Бухгалтерский учёт валютных операций в банке

Статьи о банковском деле и кредитовании / Внешнеэкономическая деятельность коммерческих банков / Бухгалтерский учёт валютных операций в банке

Страница 3

Пассивы банка в иностранной валюте (собствен­ные фонды банка, за исключением уставного фонда, обязательства в виде активов на текущих счетах, вкладов, депозитов, кредиторской задолженности, выпущенных ценных бумаг в иностранной валюте, нераспределенная прибыль) переоцениваются с от­несением результата на лицевой балансовый счет № 019(2).

Как показывает банковская практика, для составле­ния годовой отчетности, формирования финансовых результатов банка должна быть проведена переоценка валютных остатков балансовых счетов доходов и рас­ходов банка (№ 960, № 970, № 971). В этом случае при переоценке в автоматизированном режиме валютные статьи баланса (без уставного фонда и материальных активов) переоцениваются в корреспонденции с балан­совым счетом № 019(2). Образовавшийся дебетовый или кредитовый остаток в части изменения рублевого эквивалента (разница между уставным фондом и мате­риальными активами) переносится на лицевой балан­совый счет № 019(1).

Ежегодно по состоянию на конец операционного дня 31 декабря итоговое сальдо балансового счета № 019(2) «Нереализованные курсовые разницы по ва­лютной позиции» переносится на счета доходов и рас­ходов банка до перечисления остатков по балансовым счетам № 96 и № 97 на счет № 980 «Прибыли и убыт­ки». Сальдо указанного счета № 019(2) при переоценке балансовых счетов № 960, № 970, № 971 и отсутствии открытой валютной позиции по отдельным валютам в балансе банка будет нулевым.

Открытая валютная позиция по видам валют есть разница между суммой активов и пассивов по отдель­ным валютам. Она возникает при операциях внешней конверсии, когда остатки на корреспондентских счетах в одной валюте переводятся в другую.

Остатки на валютных счетах банковского баланса сводятся в отдельный валютный баланс банка. Для полного отражения результатов по валютным опера­циям банка, учета отвлечения активов в рублях на проведение валютных операций целесообразно в ва­лютном балансе отражать статьи в рублях, связанные с операциями в иностранной валюте (доходы и расходы в рублях по валютным операциям, отвлече­ние ликвидных активов на покупку-продажу валю­ты, дебиторская и кредиторская задолженность в ру­блях и т. п.). Передача остатков рублевых средств в сводный баланс банка осуществляется через лицевые активно-пассивные балансовые счета № 890 либо № 904.

Для отражения в банковском учете отдельных опе­раций рекомендуется использовать следующие бухгал­терские проводки.

1. Покупка наличной валюты в обмен­ном пункте.

1.1. Д-т сч. № 040 «Средства валютной кассы в рублях» :

К-т сч. № 031 «Касса банка» 100 млн. руб. Обеспечение валютной кассы банка наличными ру­блями для покупки-продажи валюты.

1.2. Д-т сч. № 040-1 «Средства обменного пункта в рублях»

К-т сч. № 040 10 млн. руб. Обеспечение валютного пункта рублями в пределах установленного лимита.

1.3. Д-т сч. № 060-1 «Наличная валюта в об­менном пункте»

К-т сч. № 076 (валютный) «Регулиру­ющий счет в валюте» — 100 дол.' (100 тыс. руб. по текущему курсу ЦБР 1000 руб. за 1 дол.).

Оприходование купленных 100 дол.

1.4. Д-т сч. № 076 (рублевый) «Регулиру­ющий счет в рублях»

К-т сч. № 040-1 120 тыс. руб. Выдача клиенту рублей при покупке 100 дол. по ком­мерческому курсу покупки банка 1200 руб. за 1 дол.

1.5. Д-т сч. № 970 «Расходы банка при по­купке валюты»

К-т сч. № 076 (рублевый) 20 тыс. руб. Отнесение отрицательной разницы между теку­щим и коммерческим курсами покупки на счета рас­ходов.

Учитывая постоянное изменение курса валют, в данном при­мере текущий курс ЦБР и коммерческий курс покупки и продажи валюты — условные для облегчения подсчетов.